2019年中级会计职称考试大纲-会计实务第十一章债务重组 - 财经资讯 - 重庆书铭网校_官网
重庆书铭网校欢迎您!
首页 > 最新动态 > 财经资讯 > 正文

2019年中级会计职称考试大纲-会计实务第十一章债务重组
2019-04-25 09:44:25   来源:   评论:0 点击:

2019年中级会计职称考试大纲-会计实务第十一章债务重组[基本要求] (一)掌握债务人对债务重组的会计处理 (二)掌握债权人对债务重组的
 2019年中级会计职称考试大纲-会计实务第十一章债务重组
  
 [基本要求]
   (一)掌握债务人对债务重组的会计处理
   (二)掌握债权人对债务重组的会计处理
   (三)熟悉债务重组方式
    [考试内容]
 
第一节  债务重组方式
  
 债务重组,是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。其中,债务人发生财务困难,是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因,导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。债权人作出让步,是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。
    债务重组主要有以下几种方式:
    (1)以资产清偿债务,即债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式;
    (2)将债务转为资本,即债务人将债务转为资本,同时债权人将债权转为股权的债务重组方式;
    (3)修改其他债务条件,即修改不包括上述(1)、(2)情形在内的债务条件进行
债务重组的方式;
    (4)以上三种方式的组合,即采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组方式。
   
第二节  债务重组的会计处理
 
 一、以资产清偿债务
   (一)以现金清偿债务
    (1)以现金清偿债务的,债务人应当在满足金融负债终止确认条件时,终止确认重组债务,并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额计入当期损益(营业外收入)。
    (2)以现金清偿债务的,债权人应当在满足金融资产终止确认条件时,终止确认重组债权,并将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额计入当期损益(营业外支出)。债权人已对债权计提信用减值准备(坏账准备)的,应当先将该差额冲减坏账准备,坏账准备不足以冲减的部分,计入营业外支出;冲减后坏账准备仍有余额的,应予转回并抵减当期信用减值损失。
    (二)以非现金资产清偿债务
    (1)以非现金资产清偿债务的,债务人应当在符合金融负债终止确认条件时,终止确认重组债务,并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额根据非现金资产的不同类别分别按照本书第三章、第五章、第六章、第九章和第十三章中相应资产转让或终止确认的相关规定处理。
    (2)以非现金资产清偿债务的,债权人应当在满足金融资产终止确认条件时,终止确认重组债权,并对受让的非现金资产按其公允价值入账,重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额,计入当期损益(营业外支出)。债权人已对债权计提坏账准备的,应当先将该差额冲减坏账准备,坏账准备不足以冲减的部分,计入营业外支出;冲减后坏账准备仍有余额的,应予转回并抵减当期信用减值损失。
    二、将债务转为资本
    (1)将债务转为资本的,债务人应当在满足金融负债终止确认条件时,终止确认重组债务,并将债权人放弃债权而享有股份的面值总额(或者股权份额)确认为股本(或者实收资本),股份(或者股权)的公允价值与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额(或者股权的公允价值)的差额计入当期损益(营业外收入)。
    (2)将债务转为资本的,债权人应当在满足金融资产终止确认条件时,终止确认重组债权,并将因放弃债权而享有股份的公允价值确认为对债务人的投资,重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额计入当期损益(营业外支出)。债权人已对债权计提坏账准备的,应当先将该差额冲减坏账准备,坏账准备不足以冲减的部分,作为债务重组损失计入营业外支出,坏账准备冲减后仍有余额的,应予转回并抵减当期信用减值损失。
    三、修改其他债务条件
    (1)修改其他债务条件的,债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值,重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额,计入当期损益(营业外收入)。
    修改后的债务条款如涉及或有应付金额,且该或有应付金额符合本大纲第十二章中有关预计负债确认条件的,债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额,计入当期损益(营业外收入)。
    (2)修改其他债务条件的,债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值,重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额计入当期损益(营业外支出)。如债权人已对该债权计提坏账准备的,应当先将该差额冲减坏账准备,坏账准备不足以冲减的部分,作为债务重组损失计入营业外支出。
    修改后的债务条款中涉及或有应收金额的,债权人不应当确认或有应收金额,不得将其计入重组后债权的账面价值。
    四、以上三种方式的组合方式
    (1)债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的,债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值,再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理。
(2)债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的,债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产的公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额,再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理。

上一篇:2019年中级会计职称考试大纲-第十章职工薪酬及借款费用
下一篇:2019年中级会计职称培训-会计实务第十二章 或有事项

收藏

重庆书铭教育_官网 (http://www.smjyw.net) 2019 版权所有 备案号:渝ICP备14005605-1,站长:霍老师,QQ:5079750,手机(微信):13983787623